经营风险与财务报表重大错报风险之间存在高度的相关性。经营风险是指企业外部环境与内部环境对企业目标的实现产生不利影响的可能性。为了应对经营风险，企业应实施风险管理。企业风险管理循环实际上反映了战略风险、经营流程、流程风险、内部控制、控制风险、经营计量及财务报表认定之间的关系。多数经营风险最终都会产生财务后果，经营风险正是沿着企业风险管理路径影响财务报表。产生财务报表重大错报的原因包括管理层舞弊和会计人员的错误。本文主要讨论了因管理层舞弊而导致财务报表重大错报风险的形成机制。经营风险形成重大错报风险的路径与机制为注册会计师评估财务报表重大错报风险提供了一个全新的视角。注册会计师需要采用一种自上而下的方法，以便注册会计师了解被审单位如何在其所处的经济网络中创造价值，识别和评估对被审计单位对审计活动产生影响威胁(经营风险)，以便对财务报表重大错报风险进行评估。

　　一、经营风险影响财务报表认定的路径

　　在人类进入信息社会和知识经济时代之后，企业的经营环境更加复杂多变，企业管理发生了深刻的变化。最主要的变化是企业管理由经营过程管理向战略管理转变。战略管理的核心内容之一是分析企业战略风险并找出化解风险的对策。在战略管理时代，对企业的风险管理成为其经营成功的关键之一。企业风险管理是受企业董事会、管理层和其他职员影响的，旨在识别可能影响企业经营的潜在事项，将风险控制在企业的风险偏好之内，为实现企业的经营目标提供合理保证的过程，它贯穿于企业的战略制定和整个经营管理过程之中。

　　企业风险管理是一个系统的、连续不断的动态过程。在实务中，企业风险管理过程主要包括四个步骤：(1)风险识别与评估；(2)风险应对；(3)记录风险应对方案及行动的执行结果并对之进行评价；(4)执行进一步的风险应对方案和行动。可以看出，企业的风险管理过程实际上是一个循环过程。企业风险管理循环实际上反映了战略风险、经营流程、流程风险、内部控制、控制风险、经营计量及财务报表认定之间的关系。同时经营过程中面临着经营风险，即：企业外部环境与内部环境对企业目标的实现产生不利影响的可能性。按风险的来源不同，经营风险可以分为战略风险和流程风险。 企业与外部环境之间存在千丝万缕的联系。外部环境主要包括宏观环境和行业环境。宏观环境的变化会对所有企业经营产生重要影响。影响企业经营的宏观环境主要包括政治因素、经济因素、社会因素和技术因素(简称PEsT因素)。行业环境主要影响该行业所在的企业。行业环境主要包括现有的竞争对手、替代品、潜在的进入者、供应商、顾客五种力量(简称行业五力)。企业在复杂多变的环境中经营会受到外部环境的威胁。来自企业外部环境的威胁一般称之为战略风险。

　　为了应对战略风险，管理层应设置经营流程。经营流程是企业用来进行经营活动的方式和体系的总称，它反映了被审计单位为实现其经营目标和应对战略风险所作的努力，包括战略管理流程、核心经营流程和和资源管理流程。每个流程都是为了应对战略风险，同时流程本身也都有对其目标的实现产生威胁的因素。来自企业内部各经营流程的风险，可称之为经营流程风险(或经营过程风险)。

　　为了应对经营流程风险，管理层应设置内部控制。按照其层级的不同，可将内部控制的分为战略控制、管理控制和经营流程控制。由于其固有的局限性，内部控制无法消除所有的风险，形成控制风险。

　　为了对风险应对的效果进行监控，管理层应设计关键业绩指标对经营流程的业绩进行计量(经营计量)，以便反映企业应对风险的效果。这就要求企业建立可靠的信息系统。企业的信息系统应支持企业的战略并与企业生产经营各流程密切结合，以便跟踪管理层风险应对方案及行动的结果。对企业风险应对方案及行动的结果进行计量，实际上是对企业经营业绩的识别、计量和记录，其中，能以货币计量且引起企业资金运动的结果会进入企业的会计系统，由会计系统加以确认、计量、记录，最后定期形成反映企业财务状况和经营成果的财务报表。

　　在经营计量中，关键业绩指标与财务报表认定之间存在错综复杂的关系。如果关键业绩指标本身就是财务指标，那么这些业绩指标就会作为财务表的一部分；如果是非财务指标，作为一种反馈信息，关键业绩指标可以引致管理层采取进一步的行动，当这些行动具有应在企业会计信息系统中确认、计量和记录的财务后果时，这些财务后果就会成为财务报表的组成部分。 

               

　　经营风险影响财务报表认定的路径如上图所示。

 

 

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